Бухгалтерский учет

О бухучете в РФ

 
Вы здесь: Главная Бухучет Учет и распределение расходов будущих периодов, резервов предстоящих расходов и прочих затрат

Теория бухгалтерского учета

Учет и распределение расходов будущих периодов, резервов предстоящих расходов и прочих затрат

  1. Резервы предстоящих расходов
  2. Учет расходов будущих периодов
  3. Учет и распределение расходов на содержание и эксплуатацию оборудования
  4. Учет и распределение общепроизводственных расходов
  5. Учет общехозяйственных расходов
  6. Учет представительских расходов
  7. Учет и распределение услуг со стороны

 

1. Резервы предстоящих расходов

Занимаясь производственно-хозяйственной деятельностью, предприятие часто оплачивает расходы, размер которых не зависит от объема производимой (реализуе­мой) продукции. Размер таких расходов может определяться, например сезонностью. И в результате этого возможны значительные колебания финансовых показателей деятельности предприятия в разные периоды. Этого можно избежать путем резерви­рования средств для оплаты предстоящих расходов.

Предприятие может создавать резервы на:

- предстоящую оплату отпусков работникам;

- выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

- выплату вознаграждений по итогам работы за год;

- ремонт основных средств;

- производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным ха­рактером производства;

- предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление иных природо­охранных мероприятий;

- предстоящие затраты по ремонту предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору;

- гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.

Создание резервов предстоящих расходов отражается в бухгалтерском учете предприятия по кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов»: ДТ 20, 23, 25, 26, 29, 44 КТ 96.

А уже затем, когда предприятию нужно будет оплатить расходы, на которые и соз­давался тот или иной резерв, оно сделает у себя в учете проводки: ДТ 96 КТ 70, 69.

Для равномерного отражения по учетным ценам издер­жек производства эти расходы включают в затраты в сметно-нормативном порядке и учитывают на счете 96 «Резер­вы предстоящих расходов».

Резерв не должен иметь остаток на конец отчетного года. Поэтому суммы из­лишне созданного ре­зерва сторнируются. Исключение составляет резерв на слож­ный ремонт основных средств, который проводится в течение нескольких лет. Пере­ходящий остаток на следу­ющий год могут иметь и резервы, создаваемые для равно­мерного включения в себестоимость расходов по статье «Зарплата» (на предстоя­щую оплату отпусков, выплату ежегодных вознаграждений). Это связано с тем, что от­пуск за отчетный год может предоставляться и в следую­щем году, а премии по итогам работы за год выдаются, как правило, в начале следующего года.

Определяя размер такого резерва, необходимо учиты­вать сумму взносов во вне­бюджетные фонды, который на­числяется на данные выплаты.

 

2. Учет расходов будущих периодов

Расходы будущих периодов – затраты, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам.

К расходом будущих периодов относят:

- расходы на подготовку и освоение производств;

- взносы арендной платы за последующие периоды;

- расходы по ремонту основных средств в сезонных отраслях;

- расходы по подписке на техническую и экономическую литературу.

Расходы будущих периодов учитывают на счете 97 «Расходы будущих перио­дов».

ДТ97 КТ 10, 70, 69, 76 и др. – отнесение расходов будущих периодов на счет 97.

ДТ 20, 23, 25, 26, 44 КТ 97 – списание расходов.

Сроки списания расходов будущих периодов, а также соответствующие из­держки или другие источники, на которые списывают.

Существует несколько способов списания расходов:

1. Арендная плата, подписка на литературу, затраты на ремонт и прочие расходы списываются равными долями
в отчетных периодах, к которым они относятся, в корреспонденции:
ДТ 25, 26 КТ 97.

 

Пример.

В октябре были произведены расходы на подписку журнала «Главбух» на первое по­лугодие в сумме 3000 руб.

В октябре будет сделана проводка: ДТ 97 КТ 50 — 3000 руб.

В январе — июне сумма платежа будет отнесена в дебет сче­та 26 «Общехозяйствен­ные расходы» с кредита счета 97 в раз­мере 3000 : 6 = 500 руб.

 

2. Освоение производства нового вида продукции.
Расходы, связанные
с подготовкой и освоением новых видов продукции, предвари­тельно учитывают по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов».

После испытаний и одобрения этих изделий их переда­ют в серийное производ­ство. С этого момента затраты на освоение подлежат погашению, т. е. ежемесячному вклю­чению в себестоимость данного вида продукции в течение установленного срока погашения. Сумма ежемесячного списания зависит от количества выпущенной в отчетном периоде продукции данного вида и нормы списания. Нор­му списания (погашения) на единицу изделия рассчитыва­ют, исходя из общей суммы расходов, срока погашения и планового объема выпуска продукции в этом периоде.

Списание расходов оформляют проводкой: ДТ 20 КТ 97.

 

Пример.

Расходы на освоение нового вида продукции составили 72000 руб.

Срок погашения — 2 года.

План выпуска на 2 года — 600 ед.

Норма списания на 1 изделие = 72000 руб. : 600 ед. = 120 руб. В отчетном месяце выпущено 12 ед. изделий. К списанию в отчетном месяце: 120 руб. • 12 ед. = 1440 руб. Д-т 20 К-т 97 1440 руб.

 

Учет расходов будущих периодов ведут по дебету счета 97 в ведомости № 15 в разрезе статей затрат. Записи по кредиту счета 97 делают в карточке учета производ­ства, ведомости № 12 «Затраты по цеху» и в ведомости № 15, журнале-ордере № 10.

 

3 . Учет и распределение расходов на содержание и эксплуатацию оборудования

К таким расходам относятся:

заработная плата рабочих по обслуживанию обору­дования;

страховые взносы во внебюджетные фонды;

текущий ремонт оборудования;

эксплуатация оборудования (стоимость смазочных и обтирочных материалов, стоимость потребленного топлива, всех видов энергии, услуги вспомогательных про-изводств);

амортизация оборудования;

прочие.

Учет таких расходов ведут на собирательно-распределительном счете 25 «Учет общепроизводственных расчетов», субсчет 1 «Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования». На дебете этого счета в течение месяца отражают перечисленные расходы с кредита материальных, расчетных счетов, амортизации основных средств в корреспонденции: Д-т 25/1 К-т 10, 70, 69, 02, 71, 60.

По кредиту осуществляют списание затрат на произ­водственные счета 20, 23:

Д-т 20, 23 К-т 25/1.

Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования относят к условно-пе-ременным, поэтому они не зависят от объема производства продукции.

По окончании месяца расходы на содержание и эксплуатацию оборудования распределяют между видами про­дукции и незавершенным производством пропорционально сметным (нормативным) ставкам. При отсутствии сметных ставок расходы распределяют пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих.

Сметную ставку исчисляют путем умножения суммы сметных расходов за один час работы оборудования на количество машино-часов работы оборудования.

Аналитический учет расходов на содержание и эксплуатацию оборудования ведут по каждому цеху в отдельности в «Ведомости учета затрат цеха № 12». Заполняют ее на основании разработочных таблиц № 1 «Ведомость распределения материалов и заработной платы», РТ № 6 «Расчет амортизации основных средств», РТ № 9 «Ведомость распределения услуг вспомогательного производства».

Пример.

Расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудова­ния в отчетном месяце составили 15 ООО руб. На предприятии выпускают 2 вида изделий (изд. А и изд. Б).

В конце месяца списываются расходы на содержание и экс­плуатацию оборудова­ния и распределяются по видам продукции пропорционально сметным ставкам:

Виды про­дукции

Нормативная заработная плата произ­водственных рабочих

Сметная ставка рас­ходов в процентах к заработ­ной плате

Смет­ная ставка

(руб.)

изд. А

10 000

30%

3000

изд. Б

20 000

35%

7000

Коэффициент распределения указанных расходов:

К = 15 000 : (3000 + 7000) = 1,5. Определяем суммы расходов на содержа­ние и эксплуатацию оборудования, относящиеся на:

изд. А 3000 руб. х 1,5 = 4500 руб. Д-т 20 К-т 25/1, изд. Б 7000 руб. х 1,5 = 10 500 руб. Д-т 20 К -т 25/1.

 

4. Учет и распределение общепроизводственных расходов

Если на предприятии принята цеховая структура управления производством, то для учета общепроизводствен­ных (цеховых) расходов используют активный собирательно-распределительный счет 25 «Общепроизводственные расходы».

На счете 25 учитывают следующие расходы:

заработную плату специалистов, служащих и МОП цеха;

страховые взносы во внебюджетные фонды с оплаты труда;

содержание и ремонт производственных зданий и инвентаря цехов;

амортизацию зданий цехов;

обеспечение нормальных условий труда и техники безопасности в цехах;

прочие (расходы на содержание цеховых лабораторий, расходы на рационализаторство и др.);

потери от простоев.

В течение месяца в дебет счета 25 относят расходы цеха с кредита материальных, расчетных и прочих счетов в корреспонденции: Д-т 25 К-т 10, 70, 69, 71, 60.

В конце месяца общепроизводственные расходы по каждому цеху полностью включают в производственную себестоимость продукции (работ, услуг) основного и вспомогательных производств (Д-т 20, 23 К-т 25) и распределяют между видами изготавливаемой продукции пропорционально принятой базе распределения (например, основной заработной плате производственных рабочих).

Пример.

Общепроизводственные расходы составили в отчетном месяце 75 ООО руб. На предприятии выпускается 2 вида изделий: А и Б. Сумма основной заработной платы производственных рабочих составила:

по изд. А — 100 000 руб.,

по изд. Б — 150 000 руб.

Списать на себестоимость изделий и распределить между видами продукции общепроизводственные расходы.

Решение:

1. Определяем коэффициент распределения:

К = 75 000 руб. : (100 000 руб. + 150 000 руб.) = 0,3.

2. Распределяем общепроизводственные расходы между изделием А и Б:

изд. А — 100 000 руб. х 0,3 = 30 000 руб. Д-т 20 К-т 25,

изд. Б — 150 000 руб. х 0,3 = 45 000 руб. Д-т 20 К-т 25.

Аналитический учет общепроизводственных расходов ведут в ведомости № 12 в разрезе статей затрат.

Синтетический учет ведут в журнале-ордере № 10 на основании данных ведомости № 12.

 

5. Учет общехозяйственных расходов

Общехозяйственные расходы расходы, не имеющие непосредственного отношения к производственному процессу и связанные лишь с его организацией и управлением предприятием в целом.

К общехозяйственным расходам относят:

1. Расходы на управление организацией:

заработная плата аппарата управления;

командировочные расходы;

представительские расходы;

содержание военизированной, пожарной и сто­рожевой охраны;

страховые взносы во внебюджетные фонды.

2. Прочие расходы:

почтово-телефонные, телеграфные, типограф­ские;

расходы на содержание оргтехники;

расходы на приобретение канцелярских принад­лежностей, бланков учета, периодиче­ских изда­ний, переплетные работы;

оплата консультационных, информационных и аудиторских услуг;

расходы на содержание и ремонт зданий офиса (отопление, освещение);

амортизация основных средств общехозяйственного назначения;

расходы по подготовке кадров;

проведение опытов, испытаний и др.

Учет общехозяйственных расходов ведут на собирательно-распределитель-ном счете 26 «Общехозяйственные расходы».

По дебету счета 26 в течение месяца отражаются все расходы, относимые в состав общехозяйственных, с кре­дита различных счетов:

Д-т 26 К-т 10, 70, 69, 02, 71, 60, 76.

В конце месяца собранные общехозяйственные расхо­ды подлежат полностью списанию на счет 20 и 23 и рас­пределению между видами продукции, как правило, пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих.

Д-т 20, 23 К-т 26.

Остатка по счету 26 на конец месяца нет.

Пример.

Общехозяйственные расходы за месяц составили 99 750 руб. На предприятии выпускаются три вида продукции А, В, С. Сум­ма основной заработной платы производственных рабочих со­ставила:

по изд. А — 300 000 руб.;

по изд. В — 250 000 руб.;

по изд. С — 500 000 руб.

Распределить общехозяйственные расходы между видами продукции и списать на себестоимость изделий.

Решение:

1. Коэффициент распределения равен:

99 750 : (300 000 + 250 000 + 500 000) = 0,095.

2. Распределяем расходы между видами продукции:

изд. А — 300 000 х 0,095 = 28 500 Д-т 20 К-т 26;

изд. В — 250 000 х 0,095 = 23 750 Д-т 20 К-т 26;

изд. С — 500 000 х 0,095 = 47 500 Д-т 20 К-т 26.

Аналитический учет общехозяйственных расходов ведут в ведомости № 15 в разрезе статей затрат и заполняют на основании первичных документов и разработочных таблиц 1,6, 9, листков-расшифровок по прочим расходам.

Объем общехозяйственных расходов не связан с объемом производства, и в практике международных стандартов по бухгалтерскому учету их называют «некалькулируемые». Поэтому их относят, в отличие от всех прямых и косвенных (общепроизводственных) расходов, не на производственные счета, а на счет 90 «Продажи», т. е. на уменьшение доходов от продажи в корреспонденции: Д-т 90 К-т 26.

Применение такого метода списания общехозяйственных расходов целесообразно в организациях, осуществляющих производство и реализацию достаточно большой номенклатуры, что позволяет упростить учетный процесс по распределению общехозяйственных расходов.

Способ списания общехозяйственных расходов предприятие выбирает при формировании учетной политики на предстоящий год.

 

6. Учет представительских расходов

Представительские расходы, связанные с коммерческой деятельностью, это затраты организации по приему и обслуживанию представителей других организаций, по проведению деловых встреч с партнерами по бизнесу.

К представительским расходам относят затраты:

по проведению официального приема (завтрака, обеда) представителей;

по транспортному обеспечению участников, посе­щение ими культурно-зрелищных мероприятий;

по буфетному обслуживанию во время переговоров.

Указанные расходы включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) в пределах, утвержденных Советом (правлением) смет на отчетный год. Общая сумма расходов по смете и фактические расходы, относимые на себестоимость продукции (работ, услуг), не должны превышать предельных размеров, исчисляемых по нормативам.

Согласно главе 25 НК РФ, норма для исчисления представительских расходов должна составлять 4 % от расходов на оплату труда за отчетный период.

Включение представительских расходов в себестоимость продукции (работ, услуг) разрешается только при наличии оправдательных первичных документов, в которых должны быть указаны дата и место, программа проведения деловой встречи, приглашенные лица, величина расходов.

Оправдательными документами могут служить догово­ры со сторонними организациями на предоставление со­ответствующего рода работ, платежные поручения, чеки ККМ и др.

Представительские расходы в бухгалтерском учете предприятия отражаются по счету 26 «Общехозяйствен­ные расходы» в корреспонденции:

Д-т 26 К-т 50, 71, 10, 70, 69.

Сумма представительских расходов включается в себе­стоимость продукции без НДС.

Весь НДС по представительским расходам относят на счете 19 «НДС по приобретенным ценностям». Но возме­щают из бюджета только ту часть налога, которая соответ­ствует нормативной величине представительских расходов.

НДС по сверхнормативным расходам списывают на счет 91 «Прочие доходы и расходы». При этом сумма НДС по сверхнормативным расходам не уменьшает налогооб­лагаемую прибыль.

Бухгалтерские проводки:

Д-т 26 К-т 76 — отражены представительские рас­ходы, понесенные предприятием;

Д-т 19 К-т 76 — учтен НДС по представительским расходам;

Д-т 76 К-т 51 (50) — оплачены расходы;

Д-т 68 К-т 19 — зачтен НДС, соответствующий нор­мативным представительским расходам;

Д-т 91 К-т 19 — списан НДС по сверхнормативным представительским расходам;

Д-т 90 К-т 26 — списаны представительские расхо­ды на себестоимость продаж.

Пример 1.

В июле 2010 г. ЗАО «Альфа» принимало делегацию ООО «Вета». Расходы ЗАО «Альфа» составили:

— буфетное обслуживание 1180 руб., включая НДС — 180 руб.;

посещение театра 500 руб., НДС не облагается;

транспортное обслуживание делегации 590 руб., вклю­чая НДС 90 руб.

Бухгалтер ЗАО «Альфа» составила акт об отнесении затрат представительских расходов.

Утверждаю:

Директор ЗАО «Альфа» Малевич В.П. 23 июля 2010 г.

АКТ

об отнесении затрат к представительским

для приема делегации ООО «Вета» были произведены рас­ходы:

Наименование расходов

Дата осуществ­ления

Сумма,

руб.,

(включая НДС)

Перечень подтверждающих документов

1. Транспортные расходы

19.07.2010

413

Счет№ 67 от 19.07.2010 г. от транспортной компании ООО «Аэротранс» с приложением путевых листов на сумму 413 руб.

2. Буфетное обслуживание

22.07.2010

1180

Накладная № 0015 на сумму 1180 руб. от 22.07.2010 г. от ЗАО «Ланч-сервис»

3. Транспортные расходы

22.07.2010

177

Счет №70 от 19.07.2010 г. от транспортной компании ООО «Аэротранс» с приложением путевых листов на сумму 177 руб.

4. Посещение театра

22.07.2010

500

Билеты в театр от 22.07.10

Итого

 

2270

 

Ответственный — Ф.И.О.

Главный бухгалтер — Ф.И.О.______

Финансовый директор — Ф.И.О.______ .

 

Пример 2.

В первом полугодии ООО «Каскад» понесло расходы по транс­портному обслуживанию делегации, прибывшей для ведения пе­реговоров. Транспортные услуги составили 35 400 руб., включая

НДС — 5400 руб. Расходы по оплате труда сотрудников ООО «Каскад» составили 300 ООО руб.

Нормативная величина представительских расходов за пер­вое полугодие составляет: 300 000 руб. х 4 % = 12 ООО руб.

Сумма НДС, соответствующая нормативной величине пред­ставительских расходов, равна: 12 000 руб. х 18 % = 2160 руб.

Бухгалтерские записи:

Д-т 26 К-т 76 — 30 ООО руб. — отражены транспортные услуги;

Д-т 19 К-т 76 — 5400 руб. — НДС по оказанным услугам;

Д-т 76 К-т 51 — 35 400 руб. — оплачены транспортные услуги;

Д-т 68 К-т 19 — 2160 руб. — возмещен из бюджета НДС, со­ответствующий нормативным представительским расходам;

Д-т 91 К-т 19 — 3240 руб. (5400 - 2160) — списан НДС по представительским расходам, превышающим норматив;

Д-т 90 К-т 26 — 30 000 руб. — списаны представительские расходы.

 

7. Учет и распределение услуг со стороны

Ни одна организация не может полностью самостоятельно обеспечить свои потребности в воде, энергии, паре, ремонтных работах, аренде, транспортных услугах и пр. по каждому виду услуг с их поставщиком заключается договор. Исполнение договора оформляется впоследствии выпиской платежных требований-поручений, актов, счетов за оказанные услуги, а также счетов-фактур. Эти затраты фиксируются в журнале-ордере № 6 к счету 60 в дебет счетов 20, 23, 25, 26, 96, 97 и других с учетом задолженности перед партнерами в составе счета 60. За каждый отчетный период указанные затраты суммируются по статьям расходов или по заказам в листках-расшифровках и затем общими итогами за месяц записываются в карточках по заказам и в ведомостях № 12 и 15.

© 2012-2015 Бухгалтерский учет. Все права защищены. Использование материалов разрешено только с указанием ссылки на - обухучете.рф