Бухгалтерский учет

О бухучете в РФ

 
Вы здесь: Главная Бухучет Учет продажи продукции на бартерной основе

Теория бухгалтерского учета

Учет продажи продукции на бартерной основе

  1. Понятие бартерного договора
  2. Бухгалеский учет бартерных операций

 

1. Понятие бартерного договора

По бартерному договору (или договору мены) каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен (ст. 567 Гражданского кодекса РФ). То есть в данном случае действуют нормы, предусмотренные для договоров купли-продажи. По общему правилу право собственности на обмениваемую продукцию переходит к сторонам как к покупателям одновременно после ее передачи обеими сторонами (ст. 570 Гражданского кодекса РФ). Это значит, что сторона, получившая товар раньше, не является его собственником до тех пор, пока в свою очередь не передаст товар своему партнеру.

Однако в договоре можно предусмотреть, что право собственности на продукцию переходит в момент ее вручения независимо от исполнения обязательств по передаче товара другой стороной.

В договоре необходимо указать, какие именно товары, какого качества и в каком количестве подлежат обмену, а также определить их цену. Обмениваемая по договору продукция может быть равноценной либо неравноценной (п. 1 ст. 568 Гражданского кодекса РФ).

В первом случае денежные расчеты между сторонами по бартерному договору не производятся. А во втором – сторона, чей товар стоит меньше, должна доплатить разницу в цене своему партнеру (п. 2 ст. 568 Гражданского кодекса РФ).

 

2. Бухгалеский учет бартерных операций

При определении выручки от реализации по мере оплаты отгруженной продукции поступление товарно-материальных ценностей по товарообменным операциям и выполненные для организации работы услуги оформляются обычными бухгалтерскими проводками: по дебету соответствующих материальных счетов и счетов по учету затрат (10 «Материалы», 41 «Товары», 08 «Капитальные вложения» и др.) и кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Списание первоначальной стоимости и себестоимости отгруженных товарно-материальных ценностей и выполненных работ и услуг по товарообменным операциям отражают по дебету 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» с кредита счетов 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 10 «Материалы», 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 45 «Товары отгруженные» и др.; суммы износа по исходным основным средствам, нематериальным активам списываются с дебета счетов 02, 05 в кредит счета «Прочие доходы и расходы» (субсчет 1 «Прочие доходы»).

Одновременно на стоимость отгруженных товарно-материальных ценностей и выполненных работ и услуг по ценам реализации уменьшается задолженность перед поставщиками и подрядчиками за поступившие от них ценности и выполненные работы и услуги: ДТ 60,76 КТ 90.1, 91.1.

Финансовый результат по товарообменным операциям списывают со счетов 90, 91 на счет 99 «Прибыли и убытки».

При методе реализации для целей налогообложения «по отгрузке» отгружаемые товары и иное имущество отражаются по кредиту 90.1 или 91.1 и дебету счетов 62 или 76.

Одновременно в дебет счетов 90 (субсчет 2, 3, 4) или 91 (субсчет 2) списывают себестоимость отгруженных товаров или стоимость иного имущества с кредита счетов учета этих ценностей, нефинансовый результат от указанной операции списывают с товарной реализации на счет 99.

Поступившие в организацию по товарообменным операциям ценности приходуют по дебету счетов производственных запасов или другим и отражаются по кредиту счетов 60 или 76.

 

1  Учет у того, кто отгрузил ценности первым

В соответствии со ст. 571 ГК РФ в случае, если законом или договором мены не предусмотрено иное, право собственности на обмениваемые товары переходит к сторонам, выступающим по договору мены в качестве покупателей, одновременно после исполнения обязательств передать соответствующие товары обеими сторонами.

Следовательно, бухгалтер той организации, которая уже отгрузила «свои» ценности по договору мены, но еще не получила «встречные» ценности, нельзя признавать выручку по данной сделке и задействовать счет 90 «Продажи» до тех пор, пока «встречные» ценности не будут отгружены второй стороной.

Поэтому в момент отгрузки «своих» ценностей нужно списать их стоимость с кредита счетов 43 «Готовая продукция», 41 «Товары» и других счетов (в зависимости от того, какие именно ценности передаются по бартеру) в дебет счета 45 «Товары отгруженные». На этом счете данные ценности будут числиться до тех пор, пока партнер не исполнит свои обязательства по договору.

Оприходование ценностей, полученных по бартеру, будет отражаться в обычном порядке – по дебету счетов 10 «Материалы», 41 «Товары», 08 «Вложения во внеоборотные активы» и т.д. (смотря что именно получено по бартеру) и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Если обе стороны являются плательщиками НДС и полученные по бартеру ценности будут использоваться при осуществлении операций, облагаемых НДС, сумма «входного» НДС отражается на счете 19 «НДС по приобретенным ценностям» и предъявляется к вычету.

Одновременно с получением ценностей от партнера бухгалтер наконец может признать выручку от бартерной сделки и списать проданные ценности с кредита счета 45 «Товары отгруженные» в дебет счета 90 «Продажи».

И, наконец, производится закрытие счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в части отраженных на них задолженностей по бартерной сделке.

 

2  Учет у того, кто получил ценности первым

Бухгалтеру той организации, которая получила ценности по бартеру первой, следует учесть, что вплоть до отгрузки «встречных» ценностей партнеру полученные ценности не являются собственностью данной организации. А потому принять их на баланс – например, на счет 10 «Материалы», 41 «Товары» и т.д. – нельзя. Но и совсем не учитывать их тоже нельзя, ведь фактически они уже поступили и находятся под ответственностью получателя.

А потому полученные ценности нужно принять к забалансовому учету на счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». Записи по забалансовым счетам ведутся по простой схеме, без применения метода двойной записи – при получении ценностей нужно принять их к учету по дебету счета 002 (без корреспонденции с каким-либо другим счетом), а после исполнения своих обязательств и, следовательно, перехода права собственности на полученные ценности к данной организации, нужно снять их с забалансового учета (записью по кредиту счета 002) и оприходовать в обычном порядке.

 

Пример 1:

ЗАО «Магнолия» и ООО «Лиана» заключили договор мены, в соответствии с которым ЗАО «Магнолия» передает два телевизора, а ООО «Лиана» – один холодильник. Договором мены обмениваемые вещи признаны равноценными и их стоимость установлена на уровне 23 600 руб., в т.ч. НДС 3600 руб.

ЗАО «Магнолия» передало телевизоры (со счетом-фактурой на 23 600 руб. с выделением НДС) в январе 2009 года, а ООО «Лиана» передало холодильник (также со счетом-фактурой) в феврале 2009 года.

Допустим, что покупная стоимость двух телевизоров, передаваемых по договору мены, составила 15 800 руб.

И переданные телевизоры, и полученный холодильник являются для ЗАО «Магнолия» товарами и учитываются на счете 41 «Товары».

Предположим также, что денежная оценка, указанная в договоре мены (23 600 рублей) является адекватной и существенно не отклоняется от той цены, по которой данные предприятия и другие торговые предприятия в январе-феврале 2009 года продают данные модели телевизоров и холодильников.

Бухгалтер ЗАО «Магнолия» отразит бартерные операции так:

В январе

ДТ 45 КТ 41- 15 800 руб. – списана покупная стоимость переданных по бартеру телевизоров;

В феврале

ДТ 41 КТ 60- 20 000 руб. – оприходован холодильник;

ДТ 19 КТ 60- 3600 руб. – отражена сумма НДС по холодильнику;

ДЕБЕТ 68 КТ 19- 3600 руб. – предъявлен к вычету НДС по холодильнику;

ДТ 62 КТ 90- 23 600 руб. – отражена выручка от продажи телевизоров по бартерному договору;

ДТ 90 КТ 68- 3600 руб. – начислен НДС;

ДТ 90 КТ 45- 15 800 руб. – списана покупная стоимость переданных по бартеру телевизоров;

ДТ 60 КТ 62 - 23 600 руб. – закрыты расчеты по бартерному договору.

 

Пример 2:

А теперь рассмотрим тот же пример, но с точки зрения ООО «Лиана», первым получившего ценности по бартеру.

Допустим, что покупная стоимость холодильника, передаваемого по бартеру, составляет 16 000 руб. И полученные телевизоры, и передаваемый холодильник учитываются в составе товаров на счете 41 «Товары».

Бухгалтер ООО «Лиана» должен отразить операции так:

В январе

ДТ 002- 23 600 руб. – приняты к забалансовому учету полученные телевизоры (до отгрузки холодильника);

В феврале

ДТ 62 КТ 90- 23 600 руб. – отражена выручка от продажи холодильника по бартерному договору;

ДТ 90 КТ 68- 3600 руб. – начислен НДС;

ДТ 90 КТ 45- 16 000 руб. – списана покупная стоимость переданного по бартеру холодильника;

КТ 002- 23 600 руб. – сняты с забалансового учета полученные по бартеру телевизоры;

ДТ 41 КТ 60- 20 000 руб. – оприходованы телевизоры в составе собственных товаров;

ДТ 19 КТ 60- 3600 руб. – отражена сумма НДС по телевизорам;

ДТ 68 КТ 19- 3600 руб. – предъявлен к вычету НДС по телевизорам;

ДТ 60 КТ 62 - 23 600 руб. – закрыты расчеты по бартерному договору.

 

Пример 3:

ООО «Пирамида» реализует ООО «Ракета» товары на сумму 99 990 руб., в том числе НДС 10% — 9090 руб. Причем ранее ООО «Пирамида» купило у ООО «Ракета» продукцию стоимостью 118 000 руб., в том числе НДС 18% — 18 000 руб. По взаимному согласию фирмы производят взаимозачет:

ДТ41 КТ 60– 100 000 руб. (118 000 руб. – 18 000) — поступившая продукция принята к учету;

ДТ 19 КТ 60– 18 000 руб. — учтен НДС по поступившим ценностям;

ДТ 68 КТ 19– 18 000 руб. — сумма налога принята к вычету;

ДТ 62 КТ 90-1– 99 990 руб. — отражена выручка от реализации;

ДТ 90-3 КТ 68– 9090 руб. — начислен НДС по реализации продукции;

ДТ 60 КТ 62– 90 900 руб. (99 990 руб. – 9090) — произведен взаимозачет;

ДТ 51 КТ 62– 9090 руб. — получена сумма налога со стоимости товаров, погашенной зачетом;

ДТ 60 КТ 51– 16 362 руб. (90 900 руб. x 18%) — перечислен НДС контрагенту;

ДТ 60 КТ 51– 10 738 руб. (118 000 руб. – 90 900 – 16 362) — произведен окончательный расчет с ООО «Ракета».

© 2012-2015 Бухгалтерский учет. Все права защищены. Использование материалов разрешено только с указанием ссылки на - обухучете.рф