Бухгалтерский учет

О бухучете в РФ

 
Вы здесь: Главная Бухучет Понятие и учет операционных, внереализационных и чрезвычайных доходов и расходов

Теория бухгалтерского учета

Понятие и учет операционных, внереализационных и чрезвычайных доходов и расходов

  1. Понятие операционных, внереализационных и чрезвычайных доходов и расходов. Синтетический и аналитический учет
  2. Учет доходов будущих периодов
  3. Резерв по сомнительным долгам
  4. Порядок списания доходов и расходов на финансовый результат деятельности организации
  5. Понятие налогооблагаемой прибыли и расчеты по налогу на прибыль

 

1. Понятие операционных, внереализационных и чрезвычайных доходов и расходов. Синтетический и аналитический учет

Операционные доходы и расходы - поступления и платежи банков, компаний, предприятий, связанные и обусловленные проведением за определенный период финансовых, производственных, хозяйственных операций.

Операционные доходы обычно включают чистую выручку от продаж, проценты по кредитам и вкладам, поступление арендных платежей, комиссионные сборы и другие денежные поступления.

Операционные расходы включают денежные затраты на производство товара, его продажу, управление компанией, выплату процентов по привлеченным вкладам и кредитам, уплату налогов, административные и прочие расходы.

Внереализационные доходы и расходы – это суммы уплаченных и полученных штрафов, неустоек, пени и других экономических санкций; процентов, полученных по суммам средств, числящихся на расчетных, текущих, валютных и других счетах предприятия; доходов, полученных от сумм, находящихся на депозитных счетах; доходов (расходов), полученных (уплаченных) по всем видам займов, доходов (расходов) по курсовым разницам по операциям с валютой: прибылей и убытков прошлых лет, выявленных в отчетном году; убытков от стихийных бедствий; потерь от списания долгов и дебиторской задолженности; поступлений долгов, ранее списанных как безнадежные; доходов (дивидендов, процентов) по акциям, облигациям и другим ценным бумагам, принадлежащим предприятию; доходов, полученных от долевого участия в совместной деятельности в других предприятиях; доходов от сдачи имущества в аренду; затрат на содержание законсервированных мощностей и объектов, погашаемых в соответствии с действующим законодательством за счет прибыли (доходов); убытков от списания ранее присужденных долгов по недостачам и хищениям, по которым возвращены исполнительные документы; затрат по аннулированным производственным заказам, а также затрат на производство, не давшее продукции; судебных издержек и арбитражных сборов; некомпенсируемых убытков в результате пожаров, аварий, других чрезвычайных событий, вызванных экстремальными ситуациями, и других прибылей (убытков), относимых в соответствии с действующим законодательством на результаты хозяйственной деятельности.

Чрезвычайные доходы и расходы – это поступления и расходования, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.):

- страховое возмещение;

- стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.

- потери от вынужденной остановки производства;

- расходы, связанные с предотвращением (ликвидацией) последствий стихийных бедствий.

Для учета прочих доходов и расходов отчетного периода предназначен счет 91 "Прочие доходы и расходы".

Структура и порядок использования счета 91 "Прочие доходы и расходы" аналогичны структуре и порядку использования счета 90.

К счету 91 открываются три субсчета:

91-1 "Прочие доходы";

91-2 "Прочие расходы";

91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов".

По окончании каждого месяца сопоставляются дебетовый оборот по субсчету 91-2 с кредитовым оборотом по субсчету 91-1. Выявленный результат представляет собой прибыль или убыток за месяц.

Таким образом,

Финансовый результат от прочих видов деятельности = Сумма прочих доходов (кредитовый оборот за отчетный месяц по субсчету 91-1) - Сумма прочих расходов (дебетовый оборот по субсчету 91-2).

Финансовый результат списывается в конце отчетного месяца на счет 99:

Д 91-9 К 99 - отражена сумма прибыли за месяц

Д 99 К 91-9 - отражена сумма убытка, полученного за месяц.

По окончании каждого месяца счет 91 сальдо не имеет, но у субсчетов этого счета остается дебетовый или кредитовый остаток.

После списания финансового результата за декабрь субсчета счета 91 закрываются. Для этого на субсчет 91-9 списываются остатки с других субсчетов:

Д 91-1, К 91-9 - списано сальдо субсчета "Прочие доходы";

Д 91-9 К 91-2- списано сальдо субсчета "Прочие расходы".

 

2. Учет доходов будущих периодов

Дохо­ды, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, называются доходами будущих периодов.

Доходы будущих периодов учитываются на счете 98 «До­ходы будущих периодов» - пассивный, балансовый счет. По кредиту счета учитываются все виды доходов, относя­щихся К будущим периодам, а по дебету - их списание.

К счету могут открываться 4 субсчета:

1.«Доходы, полученные в счет будущих периодов» - могут учитываться такие доходы: арендная или квартирная плата, плата за коммунальные услуги, абонентская плата за пользование средствами свя­зи и др.

При отражении сумм доходов, относящихся к будущим отчетным периодам, делаются записи:

- Д-т 50, 51, 52, 55 К-т 98/1 - на сумму поступивших доходов, относящихся к будущим отчетным периодам;

- Д-т 58 К-т 98/1 - на сумму начисленных платежей в счет доходов будущих периодов.

По мере наступления отчетного периода суммы, учтенные по кредиту счета 98/1, перечисляются на соответствующие счета:

- Д-т 98/1 К-т 90 - на сумму доходов будущих периодов (например, полученная вперед оплата коммунальных услуг и т.п.), включенных в выручку от продажи отчетного периода, к которому они относятся.

- Д-т 98/1 К-т 91 «Прочие доходы и расходы» - на сумму доходов будущих периодов (например, арендная плата), включенных в состав прочих доходов.

2. «Безвозмездные поступления» - стоимость активов, полученных организацией безвозмездно.

3. «Предстоящие поступления задолженности по недо­стачам, выявленные за прошлые годы» - движение предстоящих поступлений задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы.

4. «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недо­стачам ценностей» - учитывается разница между взыскивае­мой с виновных лиц суммой за недостающие ценности и сто­имостью, числящейся в бухгалтерском учете организации. Выявленная сумма разницы отражается в бухгалтерском учете записью: Д-т 73/2 К-т 98/4.

 

3. Резерв по сомнительным долгам

В современных условиях, когда вероятность банкротства субъектов хозяйственной деятельности достаточно высока, практически каждое предприятие сталкивается в своей работе с невозможностью получения оплаты от де­битора. В результате на балансе предприятия формирует­ся задолженность, возможность погашения которой вы­зывает сомнения, - так называемая сомнительная или безнадежная задолженность.

Сомнительным долгом признается любая задолженность перед организацией, при соблюдении двух условий:

1) если она не погашена в сроки, установленные договором;

2) если она не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

Безнадежными долгами (долгами, нереальными к взысканию) признаются те долги перед организацией, по ко­торым истек срок исковой давности, а также те долги, по которым обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Организация имеет право создать резерв по сомнительным долгам, который:

1) не может превышать 10 % от выручки отчетного (на­логового) периода;

2) используется только на покрытие убытков от безна­дежных долгов, признанных таковыми в установленном порядке.

Резерв не создается по долгам, образовавшимся в связи с невыплатой процентов, не возвращенных займов, подотчетных сумм и т. д.

Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последний день отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задол­женности и исчисляется следующим образом:

По сомнительной задолженности со сроком ее возникновения, дни

От суммы выявленной задолженности в резерв включается %

Свыше 90

100 %

От 45 до 90 (включительно)

50%

До 45

0

Поскольку суммы созданного резерва учитываются в составе прочих расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, то использование предприятием права на созда­ние резерва позволяет снизить размер налога на прибыль.

Если предприятия уплачивают налог на прибыль еже­квартально, инвентаризацию для выявления сомнитель­ных долгов целесообразно проводить по окончании квар­тала. Предприятиям, исчисляющим налог на прибыль еже­месячно, инвентаризацию дебиторской задолженности следует проводить также ежемесячно. При этом порядок и сроки создания резерва по сомнительным долгам долж­ны быть предусмотрены учетной политикой предприятия.

Предприятие проводит инвентаризацию дебиторской за­долженности на последнюю дату каждого отчетного пери­ода, за который составляется расчет по налогу на прибыль. По результатам проведенной инвентаризации руководитель принимает решение о создании по задолженности, не погашенной в срок и не обеспеченной соответствующими га­рантиями, резерва по сомнительным долгам. Сумма обра­зованного резерва - относится на финансовые результаты де­ятельности предприятия.

Если остаток неиспольз6ванного резерва не превысил максимальную величину (10 % от выручки отчетного пе­риода), его можно перенести на следующий период.

А в случае превышения остатка резерва над максималь­но возможной величиной, на прочие доходы списывается только сумма превышения.

Учет резервов по сомнительным долгам ведется на счете 63 «Резервы по сомнительным долгам». Счет пассивный, регулирующий, сальдовый. Создание резерва отражается по кредиту счета 63, а использование - по дебету счета.

В бухгалтерском учете создание резерва по сомнитель­ным долгам отражается проводкой: Д-т 91 К-т 63 «Резервы по сомнительным долгам».

Списание сомнительных задолженностей отражается в бухгалтерском учете следующим образом: Д-т 63 К-т 62 (76 ... ) - в части, покрываемой резервом.

В балансе кредитовое сальдо по счету 63 отражается по статье дебиторская задолженность (240) с минусом (вы­читается из остатка по счету 62 или 76).

 

4. Порядок списания доходов и расходов на финансовый результат деятельности организации

В современных условиях, когда вероятность банкротства субъектов хозяйственной деятельности достаточно высока, практически каждое предприятие сталкивается в своей работе с невозможностью получения оплаты от де­битора. В результате на балансе предприятия формирует­ся задолженность, возможность погашения которой вы­зывает сомнения, - так называемая сомнительная или безнадежная задолженность.

Сомнительным долгом признается любая задолженность перед организацией, при соблюдении двух условий:

1) если она не погашена в сроки, установленные договором;

2) если она не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

Безнадежными долгами (долгами, нереальными к взысканию) признаются те долги перед организацией, по ко­торым истек срок исковой давности, а также те долги, по которым обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Организация имеет право создать резерв по сомнительным долгам, который:

1) не может превышать 10 % от выручки отчетного (на­логового) периода;

2) используется только на покрытие убытков от безна­дежных долгов, признанных таковыми в установленном порядке.

Резерв не создается по долгам, образовавшимся в связи с невыплатой процентов, не возвращенных займов, подотчетных сумм и т. д.

Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последний день отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задол­женности и исчисляется следующим образом:

По сомнительной задолженности со сроком ее возникновения, дни

От суммы выявленной задолженности в резерв включается %

Свыше 90

100 %

От 45 до 90 (включительно)

50%

До 45

                     0

Поскольку суммы созданного резерва учитываются в составе прочих расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, то использование предприятием права на созда­ние резерва позволяет снизить размер налога на прибыль.

Если предприятия уплачивают налог на прибыль еже­квартально, инвентаризацию для выявления сомнитель­ных долгов целесообразно проводить по окончании квар­тала. Предприятиям, исчисляющим налог на прибыль еже­месячно, инвентаризацию дебиторской задолженности следует проводить также ежемесячно. При этом порядок и сроки создания резерва по сомнительным долгам долж­ны быть предусмотрены учетной политикой предприятия.

Предприятие проводит инвентаризацию дебиторской за­долженности на последнюю дату каждого отчетного пери­ода, за который составляется расчет по налогу на прибыль. По результатам проведенной инвентаризации руководитель принимает решение о создании по задолженности, не погашенной в срок и не обеспеченной соответствующими га­рантиями, резерва по сомнительным долгам. Сумма обра­зованного резерва - относится на финансовые результаты де­ятельности предприятия.

Если остаток неиспольз6ванного резерва не превысил максимальную величину (10 % от выручки отчетного пе­риода), его можно перенести на следующий период.

А в случае превышения остатка резерва над максималь­но возможной величиной, на прочие доходы списывается только сумма превышения.

Учет резервов по сомнительным долгам ведется на счете 63 «Резервы по сомнительным долгам». Счет пассивный, регулирующий, сальдовый. Создание резерва отражается по кредиту счета 63, а использование - по дебету счета.

В бухгалтерском учете создание резерва по сомнитель­ным долгам отражается проводкой: Д-т 91 К-т 63 «Резервы по сомнительным долгам».

Списание сомнительных задолженностей отражается в бухгалтерском учете следующим образом: Д-т 63 К-т 62 (76 ... ) - в части, покрываемой резервом.

В балансе кредитовое сальдо по счету 63 отражается по статье дебиторская задолженность (240) с минусом (вы­читается из остатка по счету 62 или 76).

 

5. Понятие налогооблагаемой прибыли и расчеты по налогу на прибыль

Конечный финансовый результат деятельности организации за отчетный период является источником исполнения обязательств организации перед обществом и собственниками, а также источником расширенного воспроизводства для самой организации.

Исполнение обязательств организации перед обществом производится посредством изъятия в государственный бюджет части прибыли, заработанной организацией за отчетный период, в виде налога на прибыль.

Бухгалтерская прибыль (убыток), системно формируемая в бухгалтерском учете, является чисто экономической категорией и определяется исходя из экономического содержания влияния произведенных в отчетном периоде расходов и полученных доходов на величину собственного капитала организации

Для целей исчисления налога на прибыль предприятия должны организовать самостоятельную систему налогового учета, в рамках которой происходит признание полученных доходов и понесенных расходов с точки зрения установленных налоговым законодательством правил формирования налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

Отчетным периодом для исчисления налога на прибыль является отчетный год, совпадающий с календарным. В течение отчетного периода ежемесячно (ежеквартально) организации исчисляют авансовые платежи по налогу на прибыль.

В целях исчисления налога на прибыль, подлежащего взносу в бюджет, совершенные в течение отчетного периода хозяйственные операции, оформленные в установленном порядке первичными учетными документами, приведшие к доходам и расходам, признаваемым в целях налогообложения налогом на прибыль, регистрируются в самостоятельно разрабатываемых организацией налоговых регистрах учета доходов и расходов.

Данные налоговых регистров являются основанием для исчисления налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, расчета налога на прибыль по установленной налоговой ставке и заполнения налоговых деклараций.

Таким образом, в настоящее время в системе бухгалтерского учета не формируется показатель налогооблагаемой прибыли и исчисление налога на прибыль производится по установленной налоговой ставке (основная ставка – 24%) на базе внесистемно сгруппированной информации.

Исчисленная в системе налогового учета фактическая сумма налога на прибыль, подлежащая перечислению в бюджет, отражается в бухгалтерском учете следующей проводкой: ДТ 99 КТ 68.

Перечисление налога на прибыль в бюджет отражается в бухгалтерском учете проводкой: ДТ 68 КТ 51.

© 2012-2015 Бухгалтерский учет. Все права защищены. Использование материалов разрешено только с указанием ссылки на - обухучете.рф